Changements fiscaux liés à la COVID : ce que vous devez savoir sur les pertes nettes d’exploitation

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  • Cdépend des pertes nettes d’exploitation (NOL) peut fournir à court d’argent fabricants avec le coup de pouce financier nécessaire pour se redresser rapidement.

    Par Ryan Sheehan, chef de produit principal Bloomberg Tax & Accounting

    Le pays étant presque entièrement ouvert, les fabricants cherchent à reprendre rapidement leurs activités habituelles. Pour aider les fabricants à atteindre cet objectif, des allégements fiscaux liés aux mesures de relance offerts par le biais de la loi CARES de 2020, de l’accord de secours bipartite-bicaméral Omnibus COVID et de la loi américaine sur le plan de sauvetage de 2021 sont disponibles. En particulier, les modifications apportées aux pertes d’exploitation nettes (NOL) peuvent fournir aux fabricants à court de liquidités le coup de pouce financier nécessaire pour se redresser rapidement.

    Directives pré-Covid NOL

    Avant d’aborder les modifications fiscales NOL spécifiques à COVID, il est important d’avoir une connaissance pratique des règles pré-COVID. Généralement, pour une année d’imposition commençant en 2018 ou plus tard, une déduction pour perte nette d’exploitation (NOL) pour toute année d’imposition est égale au moindre des montants suivants :

    • Le cumul des reports de pertes nettes d’exploitation à une année donnée, plus les reports de pertes nettes d’exploitation à une année donnée ; ou alors
    • 80 % (ou 100 % pour les NOL générés au cours des années d’imposition avant 2021) du revenu imposable calculé sans tenir compte de la déduction pour NOL admissible
    Le tableau ci-dessus indique quelles entités peuvent déduire des NOL.

    Alors que les fabricants élaborent des stratégies fiscales à venir ou même rétroactives, il est tout aussi important de comprendre comment les NOL sont calculés. La perte nette d’exploitation d’une société est égale aux déductions moins le revenu brut, mais avec quelques modifications comme suit :

    • Les déductions pour NOL ne sont pas autorisées pour un report en arrière ou un report de NOL d’une autre année d’imposition
    • Dividendes reçus déductions en vertu de CRI §243 et IRC §245 sont calculés sans tenir compte des limitations globales qui limitent normalement ces déductions
    • La déduction pour revenu incorporel de source étrangère n’est pas autorisée

    L’impact de la loi CARES sur les NOL d’entreprise

    Avant la loi CARES, les NOL générés au cours des années postérieures à 2017 n’étaient pas autorisés à reporter en arrière, avaient une période de report illimitée et étaient limités à 80 % du revenu imposable. En vertu de la loi CARES, les NOL générés au cours des années commençant de 2018 à 2020 peuvent être reportés rétrospectivement sur cinq ans et la limite de déduction de 80 % des NOL est temporairement levée pour les reports de NOL aux années commençant avant le 1er janvier 2021. Quelques autres directives de la loi CARES à conserver écouter:

    • Les NOL sont d’abord reportés à la première année d’imposition de la période de report rétrospective de 5 ans, puis à l’année d’imposition suivante de cette période de report rétrospective.
    • Une année d’imposition courte est considérée comme une année d’imposition à cette fin. Ainsi, un NOL 2018 ne peut pas dans tous les cas être reporté jusqu’en 2013.
    • Les contribuables peuvent renoncer irrévocablement à la totalité de la période de report rétrospectif de 5 ans.

    Comprendre comment utiliser ces modifications temporaires du NOL peut entraîner une importante trésorerie fiscale. Considérez ce scénario simple.

    Après cinq années consécutives de rentabilité, en raison de Covid, le fabricant ABC a déclaré une perte de 100 millions de dollars en 2020. Le taux d’imposition en 2015, 2016 et 2017 était de 35% ; et 2018, 2019 et 2020, le taux fixe actuel de 21 %.

    Les entreprises peuvent tirer parti des modifications apportées à la loi CARES 2020 pour bénéficier des déductions NOL et obtenir un remboursement d'impôt important
    Les entreprises peuvent tirer parti des modifications apportées à la loi CARES 2020 pour bénéficier des déductions NOL et obtenir un remboursement d’impôt important.

    En vertu de la loi CARES 2020, le fabricant ABC peut choisir d’appliquer sa perte de 100 millions de dollars pour 2020 à 2015 (rappelez-vous que les NOL sont d’abord reportés à la première année d’imposition de la période de report rétrospective de 5 ans), lorsque le taux d’imposition des sociétés était de 35 % (par rapport à au taux d’imposition de 21 % applicable aux années d’imposition auxquelles les NOL auraient autrement été reportés). Il en résulterait un remboursement d’impôt de 35 millions de dollars.

    Impôt fédéral dû pour 2015 avant la loi CARES
    500 000 000 $ X 35 % = 175 000 000 $ d’impôt dû

    Impôt fédéral dû pour 2015 après la loi CARES
    500 000 000 $ – 100 000 000 $ (2020 NOL) x 35 % = 140 000 000 $ d’impôt dû

    Remboursement d’impôt dû
    175 000 000 $ – 140 000 000 $ = 35 000 000 $ de remboursement d’impôt

    Autres mises en garde

    En vertu d’une disposition de longue date, IRC §172(b)(3), une société peut choisir de renoncer à ce report rétrospectif de cinq ans. Une société qui fait un choix en vertu de l’article 172(b)(3) peut toujours profiter des modifications temporaires apportées aux règles de limitation de 80 % et compenser 100 % du revenu imposable avec des reports de NOL qui seraient autrement soumis à la limitation.

    Il existe des interactions compliquées avec d’autres règles, en particulier pour les sociétés multinationales. Les sociétés qui ont rapatrié des revenus en vertu de IRC §965 entre 2016 et 2019 ne peut pas compenser le revenu d’inclusion en vertu d’un choix réputé en vertu de l’IRC §965(n). Cependant, CARES prévoit une option pour ignorer IRC §965 ans tout en appliquant le report NOL aux autres années.

    Quelles que soient les stratégies fiscales envisagées par votre entreprise, il est important d’examiner les scénarios potentiels de manière globale, car les déductions et les choix peuvent avoir une incidence sur d’autres attributs fiscaux. Par exemple, les crédits généraux aux entreprises (GBC) et les crédits pour impôt étranger (FTC) peuvent être libérés par le report rétrospectif NOL et peuvent désormais être reportés rétrospectivement ou prospectivement sur d’autres années. L’impôt minimum de remplacement (AMT) peut également entrer en jeu, non seulement avec un impôt minimum, mais également avec la limitation des crédits commerciaux généraux. Les règles de l’année de déclaration distincte reviennent en jeu avec les groupes de déclaration consolidés. Les NOL peuvent devoir être attribués à un membre de la déclaration consolidée partant.

    Le chemin de la reprise peut être long et ardu, mais pour les fabricants qui profitent des allégements fiscaux liés aux mesures de relance, le processus peut être un peu plus facile. La modélisation de divers scénarios fiscaux, en particulier en ce qui concerne les nouvelles directives NOL, peut entraîner une injection importante de liquidités fiscales pour relancer les efforts de récupération.

    Fiscalité et comptabilité de Ryan Sheean Bloomberg
    Ryan Sheehan, chef de produit principal Bloomberg Tax & Accounting

    https://pro.bloombergtax.com/

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